Dokument elektroniczny IE-599, jako potwierdzenie eksportu towarów

Czym jest komunikat IE-599?

Komunikat IE599 jest dokumentem, potwierdzającym wywóz towarów poza terytorium UE w rozumieniu ustawy o VAT. Jest to w szczególności dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez właściwy organ celny wydruk tego dokumentu. W przypadku eksportu towarów dokumentem otrzymanym z systemu obsługi zgłoszeń jest właśnie formularz IE-599 generowany przez urząd celny w systemie AES.

Z tego względu, większość księgowych przyjmuje, że w celu rozliczenia eksportu towarów i skorzystania ze stawki VAT 0% konieczne jest posiadanie komunikatu IE-599 przed złożeniem deklaracji VAT za dany okres.

Brak komunikatu IE-599

W niektórych sytuacjach uzyskanie komunikatu IE-599 jest kłopotliwe. W szczególności dotyczy to sytuacji, gdy wysyłka towaru jest organizowana przez podmiot trzeci (np. firmę świadczącą usługi fullfilment), a potwierdzenie procedury wywozu może być problematyczne. Często tego typu problem dotyczy także sprzedawców na Amazon, korzystających z modelu FBA (Fullfilment by Amazon). Amazon nie udostępnia bowiem komunikatów celnych dla przesyłek wysyłanych poza terytorium UE.

Wielu sprzedawców zastanawia się czy w tej sytuacji możliwe jest mimo wszystko stosowanie stawki VAT 0%?

Stawka VAT 0% przy eksporcie na podstawie innych dowodów niż IE-599

Okazuje się, że stawka 0% w eksporcie jest akceptowana przez organy podatkowe, także wówczas gdy sprzedawca nie posiada komunikatu IE-599. Kluczowe jest w tym przypadku sformułowanie „w szczególności” odnoszące się do listy dokumentów potwierdzających wywóz towarów. Można więc przyjąć, iż intencją ustawodawcy było wskazanie jedynie przykładowych dokumentów potwierdzających faktyczny wywóz towarów.

Podejście takie oparte jest także na wyroku TSUE z 28 marca 2019 r. w sprawie C-275/18 Milan Vinš. Wyrok ten dotyczył sprawy podatnika, który wysyłał pocztą poza terytorium Unii Europejskiej przedmioty kolekcjonerskie. TSUE uznał, że brak spełnienia wymogów formalnych w postaci objęcia towarów celną procedurą wywozu nie może skutkować tym, że eksporter traci prawo do skorzystania ze zwolnienia VAT w eksporcie. Sprzedawca powinien być jednak w stanie udowodnić, że towar opuścił terytorium Unii Europejskiej za pomocą innych bezsprzecznych dowodów.

Na tej podstawie można przyjąć, iż dowodem potwierdzającym wywóz towarów może być na przykład elektroniczne potwierdzenie dostarczenia towarów lub komunikat z platformy sprzedażowej odpowiedzialnej za wysyłkę towarów.

Potrzebujesz pomocy z VAT lub księgowością w e-commerce?

Nie szukaj dłużej. Odezwij się do nas i wskaż, co stanowi problem, a nasi specjaliści zajmą się resztą!

Umów się na konsultację

Stanowisko organów podatkowych, a komunikat IE599 i zerowa stawka VAT

Początkowo, pojawiało się wiele interpretacji podatkowych, które bardzo liberalnie odnosiły się do kwestii dokumentowania stawki VAT 0% w eksporcie (przykładowo interpretacje o sygnaturze 0112-KDIL1-3.4012.232.2022.1.MR z 3 sierpnia 2022 r., oraz sygnaturze 0113-KDIPT1-2.4012.873.2021.1.PRP z 24 stycznia 2022 r.).

Od pewnego momentu Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zaczął jednak przyjmować stanowisko, iż tylko dokumenty „urzędowe” mogą być uznane za potwierdzenie wywozu towaru poza terytorium UE. W rezultacie, zgodnie z najnowszymi interpretacjami dokumenty wygenerowane przez firmy kurierskie nie stanowią wiarygodnych dowodów na potrzeby ustalania stawki VAT. Takie stanowisko zostało przedstawione na przykład w interpretacjach o sygnaturach:

• 0112-KDIL1-3.4012.254.2023.1.JK  z dnia 20 lipca 2023 r.,
• 0113-KDIPT1-2.4012.321.2023.2.JS z dnia 19 lipca 2023 r.,
• 0113-KDIPT1-2.4012.224.2023.2.JSZ z dnia 1 czerwca 2023 r.

Stawka 0% w eksporcie – Korzystne orzecznictwo

Ze względu na niekorzystne podejście organów podatkowych, podatnicy zdecydowali się na skarżenie interpretacji podatkowych. Sprawy te były rozpatrywane przykładowo przez WSA we Wrocławiu w wyroku z dnia 14 maja 2024 r., I SA/Wr 739/23 lub WSA w Warszawie w wyroku z dnia 8 maja 2024r., II SA/Wa 555/24.

Sądy administracyjne w powoływanych wyrokach uznały, iż przy stosowaniu stawki 0% dla eksportu kluczowy jest aspekt materialny (fakt wywozu towarów poza terytorium UE), a nie aspekt formalny (podmiot, który tworzy określony dokument). Dodatkowo sądy uznały, iż organy podatkowe nie powinny arbitralnie dyskwalifikować niektórych kategorii dowodów – np. dokumentów wystawianych przez firmy kurierskie.

Komunikat IE599 - Podsumowanie

Dokumentowanie prawa do stosowania stawki VAT 0% w sprzedaży e-commerce powoduje wiele problemów praktycznych. W szczególności, gromadzenie komunikatów IE-599 przy dużej ilości transakcji może być bardzo czasochłonne, a w niektórych przypadkach nawet niemożliwe (w przypadku prowadzenia sprzedaży za pośrednictwem platform handlowych). Te są jednak wymagane, aby prawidłowo rozliczyć eksport i stosować stawkę 0 % VAT.

Należy zauważyć, że na gruncie obecnego brzmienia przepisów oraz orzecznictwa sądów dopuszczalne jest stosowanie stawki VAT 0% pomimo braku komunikatu IE-599. Sprzedawca powinien posiadać jednak inne dowody potwierdzające bezsprzecznie wywóz towarów poza terytorium UE.

Niestety kwestia interpretacji powyższych dowodów jest przedmiotem sporów z organami podatkowymi. Z tego względu należy na bieżąco monitorować interpretacje oraz orzecznictwo sądów w tej sprawie.

Jeżeli natomiast potrzebujesz wsparcia np. w postaci doradztwa podatkowego, usług VAT Compliance lub pomocy z księgowością, umów się na konsultację i wskaż, co stanowi wyzwanie, a nasi specjaliści zajmą się resztą!