Darmowy kalkulator działalności gospodarczej 2025

Pobierz!

Import towarów spoza UE, a rozliczenia podatku VAT

Spis treści
  1. Czym jest import towarów?
  2. Kraj importu towarów
  3. Import towarów a VAT
  4. Import towarów spoza UE a VAT - podsumowanie
  • Ostatnia aktualizacja: 28.01.2025
  • Publikacja: 27.01.2025
  • Przeczytaj w: 5 min

Import towarów spoza UE jest częstą sytuacją w branży e-commerce, najczęściej jest to import towarów z Chin. Import towarów wiąże się z obowiązkiem podatkowym dotyczącym rozliczania podatku VAT, a także procedurami celnymi, o których przedsiębiorca musi pamiętać.

W przypadku zaniedbań w zakresie tych drugich towary mogą w ogóle nie zostać dopuszczone do wprowadzenia na unijny rynek. Z kolei w przypadku tych pierwszych przedsiębiorca może ponieść kosztowne konsekwencje.

Dlatego też, jeżeli szukasz informacji dotyczących importu towaru a VAT, świetnie trafiłeś! Z naszego artykułu dowiesz się m.in. jaka jest definicja importu towarów, który kraj uznaje się za państwo importu towarów, a także jak rozliczać podatek VAT z importu towarów spoza UE. Zapraszamy do lektury!

Czym jest import towarów?

Zgodnie z art. 2 pkt. 7. ustawy o VAT, import towarów to:

„przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej”.

Bardzo istotne jest tutaj podkreślenie roli państwa trzeciego, które rozróżnia import towarów od wewnątrzwspólnotowego nabycie towarów.

Import, a wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (WNT)

W związku z tym, że import towarów odnosi się do nabywania i sprowadzania dóbr z kraju trzeciego, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (WNT) nie będzie traktowane jako import z perspektywy przedsiębiorcy z kraju członkowskiego Unii Europejskiej.

Kraj importu towarów

Za kraj importu towarów uznaje się państwo, na którego terytorium towary zostają wprowadzone na teren Unii Europejskiej.

Przykład:

Polska firma ABC importuje towary z Chin, które najpierw docierają do Niemiec, skąd są następnie przewiezione do Polski. Krajem importu towarów w tym przypadku będą Niemcy.

Import towarów handlowych, a kraj importu – wyjątki

Należy jednak podkreślić, że istnieją szczególne przypadki, w których za kraj importu uznaje się inne państwo niż to, na terenie którego towary handlowe są wprowadzone na terytorium Unii Europejskiej.

Dotyczy to towarów, które są objęte:

  • procedurą składu celnego;
  • procedurą odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych;
  • procedurą tranzytu;
  • procedurą uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń.

Do wyjątków należy także import towarów z przeznaczeniem wprowadzenia ich do wolnego obszaru celnego lub składu wolnocłowego.

W przypadku importu towarów, które podlegają ww. procedurom, za kraj ich importu uważa się państwo, na którego terenie importowane dobra przestają podlegać tym procedurom.

Import towarów a VAT

Importując towary handlowe spoza UE, to importer jest odpowiedzialny za rozliczenie podatku VAT i musi pamiętać o obowiązkach podatnika podatku VAT. Co więcej, należy mieć na uwadze, że rozliczenie podatku należnego odbywa się w kraju, do którego importowane są towary. W związku z tym znajomość przepisów dotyczących VAT w innych krajach UE może okazać się konieczna.

Opodatkowanie importowanych towarów – stawka VAT

Importując towary spoza UE do krajów członkowskich, należy przyjąć, że są one objęte stawką podatku VAT, pod którą podlegają w kraju importu.

Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w VAT od importu towarów?

W przypadku importu towarów spoza UE momentem powstania obowiązku podatkowego w VAT jest moment powstania długu celnego. Ten z kolei ma miejsce w momencie, gdy importowane towary handlowe zostają objęte należnościami celnymi, czyli procedurą celną dopuszczenia towarów do obrotu w tym na mocy przepisów o końcowym przeznaczeniu, czy też procedurą odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem z należności celnych przywozowych, z chwilą przyjęcia zgłoszenia celnego.

Co ważne, w sytuacji, kiedy zgłoszenie celne powoduje powstanie długu celnego, wówczas zwolnienie towaru objętego należnościami celnymi może nastąpić dopiero po ich opłaceniu lub zabezpieczeniu.

Ponadto, dług celny może powstać również wtedy, gdy towary podlegają należnościom celnym, nie zostaną wypełnione obowiązki celne.

Nieco inaczej sytuacja wygląda natomiast, kiedy importowane towary podlegają pod procedurę uszlachetniania czynnego. Wówczas obowiązek podatkowy powstaje z chwilą zamknięcia tej procedury.

Z kolei w przypadku objęcia towarów procedurą składowania celnego, odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych, tranzytu lub wolnego obszaru celnego, a od importowanych towarów należy opłacić należności wyrównawcze, wówczas obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wymagalności opłat.

Masz problem z rozliczeniem VAT od importu towarów?

Masz problem z rozliczeniem VAT od importu towarów?

Umów się na konsultację z naszym doradcą podatkowym!

Umów się!

Kto ma obowiązek rozliczenia VAT z importu?

Rozliczenie podatku VAT z tytułu importu towarów jest obowiązkowe, a zadanie to spoczywa na podmiocie, który ma obowiązek uiszczenia cła lub miałby obowiązek uiszczenia cła, jednak:

  • towar importowany jest zwolniony z tej opłaty celnej;
  • cło na importowany towar zostało zawieszone w całości lub częściowo;
  • zastosowano 0% stawkę cła.

Ponadto, rozliczenie podatku należnego jest także obowiązkiem podmiotów uprawnionych do korzystania z procedury uszlachetniania czynnego oraz procedury odprawy czasowej, a także podmiotów, na które przeniesiono prawa i obowiązki dot. korzystania z tych procedur.

Import towarów spoza UE, a prawo do odliczenia podatku VAT

Do odliczenia podatku VAT z tytułu importu towarów spoza UE uprawniony jest czynny podatnik podatku VAT. Ma on prawo do odliczenia podatku VAT adekwatnie do stopnia wykorzystania importowanego towaru.

Natomiast podmioty, które nie są czynnymi podatnikami podatku VAT, nie mogą skorzystać z odliczenia podatku VAT podczas importu towarów. Jednak kwota zapłaconego podatku VAT może stanowić koszt uzyskania przychodu, jeżeli importowany towar służy do uzyskania przychodów z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Jakie dokumenty uprawniają do odliczenia podatku VAT z tytułu importu?

Dokumenty, które uprawniają podatnika do odliczenia podatku VAT z tytułu importu towarów, zależą od przyjętego przez niego sposobu rozliczania i są to:

  • dokument celny – jeżeli podatnik wykazuje kwotę podatku należnego w zgłoszeniu celnym i wpłaca należną kwotę do urzędu skarbowego;
  • deklaracja importowa – rozliczając VAT należny w deklaracji importowej;
  • plik JPK_V7 – kiedy jest w nim wykazana kwota podatku należnego, a rozliczenia podatnik dokonuje w plikach JPK;
  • decyzja naczelnika urzędu skarbowego – kiedy organ celny ustali kwotę podatku należnego, ponieważ ta wskazana przez podatnika była nieprawidłowa;
  • wpis do rejestru – korzystając z procedury uproszczonej polegającej na wpisie do rejestru zgodnie z przepisami celnymi.

Co bardzo istotne – powyższe dokumenty należy przechowywać i udostępniać organom w przypadku kontroli.

Procedura ogólna import towarów spoza UE, a podstawa opodatkowania VAT

Na ogół rozliczenie podatku należnego i ustalenie podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów odbywa się w Polsce zgodnie z tzw. procedurą podstawową. Importer, który ją stosuje, nie musi wykazywać należnego podatku VAT w plikach JPK_V7M lub JPK_V7K, ale może to zrobić w rubrykach dotyczących podatku VAT naliczonego, ponieważ podlega on odliczeniu.

Natomiast podstawa opodatkowania podatkiem VAT w przypadku importu towarów to wartość celna towaru powiększona o należne cło, a także koszty prowizji, koszty opakowania, koszty transportu i ubezpieczenia (jeżeli nie że zostały one ujęte w wartości celnej), a także należności z tytułu importu, które organy podatkowe mają obowiązek pobierać.

Natomiast w przypadku importu towarów objętych podatkiem akcyzowym, do podstawy opodatkowania należy wliczyć także jego wartość.

Ponadto, importerzy mają obowiązek zgłoszenia wartości podstawy opodatkowania:

  • w zgłoszeniu celnym PZC (w wersji elektronicznej);
  • lub zgłoszeniu celnym SAD (w wersji papierowej),

uwzględniając przy tym stawki podatku VAT, a także fakt stosowania uproszczonej procedury celnej.

Jeżeli podatna przez importera wartość będzie niewłaściwa, organ podatkowy ma prawo ją zmienić, a obliczoną kwotę podatku należnego należy zapłacić w przeciągu 10 dni od dnia powiadomienia podatnika przez organ celny.

Import towarów w procedurze uproszczonej

Importerzy towarów spoza UE, którzy rozliczają podatek VAT co miesiąc, mogą skorzystać także z tzw. procedury uproszczonej. Pozwala ona uniknąć płatności podatku VAT od importu wynikającego z dokumentów celnych, ponieważ podatek VAT należny, jak i naliczony, są rozliczane w ramach miesięcznej deklaracji podatkowej, i może on zostać odliczony.

Co istotne, rozliczenie podatku VAT w ramach uproszczonej procedury należy dokonać w deklaracji VAT składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy VAT z tytułu importu towarów.

Jednak, żeby skorzystać z procedury uproszczonej, przedsiębiorca musi spełnić warunki przedstawione w art 33a. pkt. 2. ust. 1-3 ustawy o podatku od towarów i usług, którymi są:

1) przedstawienia przez podatnika naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, wydanych nie wcześniej niż 6 miesięcy przed dokonaniem importu:

a) zaświadczeń o braku zaległości we wpłatach należnych składek na ubezpieczenie społeczne oraz we wpłatach poszczególnych podatków stanowiących dochód budżetu państwa, przekraczających odrębnie z każdego tytułu, w tym odrębnie w każdym podatku, odpowiednio 3% kwoty należnych składek i należnych zobowiązań podatkowych w poszczególnych podatkach; udział zaległości w kwocie składek lub podatku ustala się w stosunku do kwoty należnych wpłat za okres rozliczeniowy, którego dotyczy zaległość,

b) potwierdzenia zarejestrowania podatnika jako podatnika VAT czynnego;

[…]

3)dokonywania zgłoszeń celnych przez przedstawiciela bezpośredniego lub pośredniego w rozumieniu przepisów celnych.

Co ciekawe, zamiast zaświadczenia o braku zaległości we wpłatach składek i podatków oraz potwierdzenia rejestracji do VAT jako podatnik VAT czynny możliwe jest złożenia oświadczenia o tej samej treści. Należy mieć jednak na uwadze, że to musi zawierać dopisek: „Jestem świadomy odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia”.

Podmioty z Polski ww. dokumenty dot. korzystania z uproszczonej procedury celnej muszą złożyć za pośrednictwem PUESC do właściwego dla siedziby lub miejsca zamieszkania urzędu celno-skarbowego. Z kolei podmioty spoza Polski ww. dokumenty muszą przesłać do Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Celno-Skarbowego we Wrocławiu.

Rozliczanie podatku VAT w ramach VAT IOSS

Przedsiębiorcy z krajów trzecich, prowadzących sprzedaż na odległość do konsumentów niebędących podatnikami VAT mogą rozliczać podatek VAT należny w ramach specjalnej procedury VAT IOSS. Należy jednak zaznaczyć, że ta dotyczy jedynie transakcji o wartości niższej niż 150 euro.

Jeżeli jednak chcesz dowiedzieć się więcej o VAT IOSS, zachęcamy do lektury naszego artykułu poświęconego temu zagadnieniu – Czym jest VAT IOSS (Import One Stop Shop)?

Import towarów spoza UE a VAT - podsumowanie

Rozliczenia podatku VAT to nieodłączny element importu towarów spoza UE. Przedsiębiorcy mogą tego dokonać, m.in., korzystając z procedury standardowej lub procedury uproszczonej, wcześniej wskazując wartość podatku VAT w deklaracji celnej. Co więcej, przyjęta stawka VAT musi odpowiadać stawce adekwatnej do importowanych towarów obowiązującej w kraju importu.

Ponadto, proces rozliczania podatku VAT jest mocno powiązany z procedurami celnymi, o których również należy pamiętać. W przypadku zaniedbań w tym aspekcie importowane towary mogą w ogóle nie zostać dopuszczone do wprowadzenia na europejski rynek.

Jeżeli potrzebujesz wsparcia w aspektach związanych z podatkiem VAT, takich jak rejestracje VAT, rozliczenia VAT czy składanie deklaracji VAT w krajach UE i Wielkiej Brytanii, służymy pomocą! Umów się na konsultację, wskaż, co stanowi wyzwanie, a resztą zajmą się nasi specjaliści!

Tomasz Połeć Tomasz jest współzałożycielem Taxology i doradcą podatkowym o numerze 12104 z 15-letnim doświadczeniem w polskich i międzynarodowych firmach doradczych. Doświadczenie i wiedzę zdobytą podczas licznych przeglądów podatkowych i audytów wykorzystuje w pracy doradcy podatkowego dla firm z branży e-commerce. Specjalizuje się w doradztwie w zakresie rozliczeń VAT i CIT w e-commerce i logistyce.