Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych (CIT) przy sprzedaży wysyłkowej?

Kto jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych?

Podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych są:

• osoby prawne (między innymi spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjne, fundacje, stowarzyszenia, spółdzielnie);
• spółki kapitałowe w organizacji;
• jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej (między innymi wspólnoty mieszkaniowe, placówki oświatowe), z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej,
• spółki jawne mające siedzibę lub zarząd w Polsce, jeżeli wspólnikami tej spółki nie są wyłącznie osoby fizyczne i spółka nie złoży przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji o podatnikach podatku CIT oraz podatnikach podatku PIT posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki,
• spółki komandytowo-akcyjne mające siedzibę lub zarząd w Polsce,
• spółki komandytowe mające siedzibę, lub zarząd w Polsce,
• podatkowe grupy kapitałowe (zarejestrowane w urzędzie skarbowym grupy składające się z co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które funkcjonują w związkach kapitałowych i spełniają określone warunki),
• spółki niemające osobowości prawnej, mające siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Jakie są stawki CIT w Polsce w 2024 roku?

W Polsce obowiązują 2 stawki CIT. Pierwsza wynosi 19% i dotyczy podstawy opodatkowania, a druga wynosi 9% i jest przeznaczona dla małych podatników oraz firm rozpoczynających działalność.

Co to jest przychód podatkowy?

Definicję przychodu podatkowego można znaleźć w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Zawarty w niej art. 12, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, stanowi, że przychód podatkowy to:

1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe;

2) wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe i instytucje gospodarki budżetowej w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd, lub używanie.

Potrzebujesz konsultacji lub jesteś zainteresowany ofertą księgowości dla Twojej firmy?

Napisz do nas lub umów się bezpośrednio na wstępną darmową konsultację z naszym specjalistą od księgowości.

Skontaktuj się z nami

Co to jest moment powstania przychodu?

Zgodnie z brzmieniem ustawy za datę powstania przychodu, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1) wystawienia faktury albo

2) uregulowania należności.

Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w CIT przy sprzedaży wysyłkowej?

Sprzedaż internetowa jest jedną z najpopularniejszych form sprzedaży wysyłkowej. Kupujący dokonuje transakcji zakupu, składając zamówienie na stronie internetowej, a sprzedawca dostarcza zamówiony towar za pośrednictwem kuriera, poczty czy w innej formie.

Należy jednak zaznaczyć, że mówiąc o momencie powstania obowiązku podatkowego CIT w kontekście sprzedaży wysyłkowej, trzeba rozważyć dwa przypadki – sprzedaż za pobraniem oraz płatność przed wysyłką towarów.

Moment powstania obowiązku podatkowego w CIT przy sprzedaży wysyłkowej – sprzedaż za pobraniem

W sytuacji, gdy towar sprzedawany jest za pobraniem, zaliczeniem pocztowym, sprzedawca najpierw wysyła towar wraz z fakturą lub paragonem, bądź wysyła ją drogą mailową do klienta, a dopiero później otrzymuje za niego zapłatę.

Termin wydania towaru zbiega się tu z datą wystawienia faktury lub paragonu i czynności te skutkują powstaniem przychodu podatkowego. Może się zdarzyć, że nabywca odstąpi od umowy i nie odbierze towarów lub je odeśle. Wówczas sprzedawca skoryguje przychody, zmniejszając je o wartość nieodebranych, zwróconych towarów wystawiając korektę faktury lub ewidencję zwrotów.

Moment powstania obowiązku podatkowego w CIT przy sprzedaży wysyłkowej – zapłata przed wydaniem towaru

W przypadku otrzymania zapłaty przed wydaniem towaru, przychód powstaje już w momencie otrzymania zapłaty.

Organy podatkowe uważają, że gdy zapłata za towar, dokonana przed jego wydaniem, ma charakter definitywny, ostateczny, wówczas uważa się ją za uregulowanie należności z góry.

Zapłaty takiej nie można uznać wtedy za zaliczkę czy przedpłatę. W związku z tym nie mają do niej zastosowania przepisy, wyłączające z przychodów wpłaty na poczet dostaw towarów, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. Regulacje te odnoszą się bowiem – według organów podatkowych – jedynie do zaliczek lub przedpłat na poczet przyszłych dostaw towarów i usług, nie dotyczą one natomiast zapłat, które mają charakter definitywny, czyli zapłat z góry.

Zdaniem organów podatkowych, w przypadku wydania towaru po otrzymaniu zapłaty, przychód podatkowy powstaje w dniu otrzymania zapłaty. Tak przykładowo uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 19 lipca 2010 r., nr IBPBI/1/415-439/10/ZK:

(…) Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży internetowej. Sprzedawany przez niego towar zostaje wysyłany do nabywców po otrzymaniu od nich zapłaty.

(…) otrzymanie z góry zapłaty za zakupiony towar generuje powstanie u sprzedającego przychodu z prowadzonej przez niego pozarolniczej działalności gospodarczej już w momencie jej otrzymania (…) uregulowania należności za zakupiony towar przed jego otrzymaniem nie można utożsamiać z zaliczką bądź przedpłatą. (…)

Zatem przy sprzedaży wysyłkowej obowiązuje Art. 12 ust. 3a ustawy, zgodnie z którym za datę powstania obowiązku podatkowego uznaje się dzień wydania rzeczy nie później jednak niż dzień wystawienia faktury czy uregulowania należności. Przychodu podatkowego nie będą stanowiły zaliczki otrzymane na poczet dostaw towarów, które będą zrealizowane w przyszłości. Otrzymanie przez sprzedawcę prowadzącego sprzedaż internetową zaliczki lub przedpłaty na poczet dostawy towaru, skutkuje zatem powstaniem przychodów podatkowych dopiero po realizacji umowy sprzedaży.

Moment powstania obowiązku podatkowego w CIT, a sprzedaż wysyłkowa - Podsumowanie

Sprzedaż przez Internet nie została szczególnie uregulowana w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, dlatego też jej rozliczenie dokonywane jest na zasadach ogólnych.

Dla celów podatku dochodowego za przychód ze sprzedaży towarów przez Internet uznaje się dzień wydania rzeczy, nie później jednak niż dzień wystawienia faktury lub uregulowania należności oraz otrzymania zapłaty – jeśli sprzedawca otrzyma zapłatę „z góry”, tzn. przed wydaniem towaru, zapłata ta musi mieć charakter definitywny, ostateczny i nie można jej uznać za zaliczkę lub przedpłatę.

Jeżeli działasz w branży e-commerce i chcesz mieć spokój o finanse swojej firmy – postaw na nowoczesną księgowość e-commerce w Taxology. Skontaktuj się z nami i poznaj szczegóły oferty!