Magazynowanie towarów w UE i Wielkiej Brytanii w branży e-commerce, a kwestie VAT

Jakie obowiązki podatkowe wiążą się z magazynowaniem towarów w innym kraju Unii Europejskiej lub Wielkiej Brytanii?

Decydując się na korzystanie z zagranicznego magazynu, przedsiębiorcy muszą mieć na uwadze, że proces ten wiąże się z takimi obwiązkami, jak:

• uzyskanie lokalnego numeru VAT w kraju magazynowania;
• deklarowanie przemieszczeń towarów;
• uzyskania numeru EORI (w przypadku Wielkiej Brytanii).

Wiele z tych obowiązków zależy jednak od modelów magazynowania oraz modelów sprzedaży. Dlatego też w dalszej części artykułu rozpatrzymy różne przypadki. Najpierw jednak odpowiedzmy na bardzo ważne pytanie.

Czy rejestracja VAT podczas magazynowania towarów w innym kraju Unii Europejskiej jest konieczna?

Sprzedawcy z branży e-commerce, którzy magazynują towary  w kraju Unii Europejskiej innym niż kraj ich siedziby, w większości przypadków muszą przeprowadzić lokalną rejestrację VAT w państwie, w którym ten magazyn się znajduje. Rejestracja ta jest konieczna, ponieważ umożliwia spełnienie innego obowiązku, jakim jest deklarowanie przemieszczeń towarów oraz rozliczanie lokalnej sprzedaży, jeśli taka ma miejsce.

Wyjątkiem, który pozwala uniknąć rejestracji do VAT w innym kraju, jest przechowywanie swoich towarów w magazynie konsygnacyjnym. To rozwiązanie wymaga jednak spełnienia konkretnych warunków, a więcej na ten temat piszemy w naszym artykule Czym jest magazyn konsygnacyjny?

Po rejestracji VAT, kolejnym obowiązkiem, który wiąże się z magazynowaniem towarów w zagranicznym magazynie, jest konieczność deklarowania przemieszczeń towarów.

Jak deklarować przemieszczenia towarów do magazynu zagranicznego w innym państwie UE?

W sytuacji, kiedy przedsiębiorca wysyła swoje towary z jednego kraju, do własnego magazynu na terytorium innego państwa, musi wykazać tzw. nietransakcyjne wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w kraju dostawy oraz nietransakcyjną wewnątrzwspólnotową dostawę towarów w kraju wysyłki.

Nietransakcyjne wewnątrzwspólnotowe dostawy / nabycia, a przemieszczenia towarów do zagranicznych magazynów

Należy zaznaczyć, że aby nietransakcyjne WDT / WNT miało miejsce, towary muszą zostać przemieszczone przez podatnika z terytorium jednego kraju UE, na terytorium innego państwa, a także:

1. Towary te musiały zostać przez tego podatnika wytworzone, wydobyte lub nabyte w ramach prowadzonej działalności (wliczając WNT oraz import towarów, czyli zakup spoza terytorium UE);
2. Towary te mają służyć działalności podatnika.

Co więcej, w przypadku nietransakcyjnego WDT / WNT, podatnik może zastosować stawkę podatku VAT 0%, jeżeli spełni warunki wymienione w art. 42 ust. 1 ustawy o VAT, które stanowią, że:

1. podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych , nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, który nabywca podał podatnikowi;
2. podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju;
3. podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE. O tym, jak zweryfikować numer VAT UE kontrahenta dowiesz się  w artykule Jak sprawdzić numer VAT UE w bazie VIES?

Należy jednak zaznaczyć, że ust. 1 nie ma zastosowania, jeżeli:

1) podatnik nie dopełnił obowiązku, o którym mowa w art. 100 ust. 1 pkt 1 lub ust. 3 pkt 1, lub

2) złożona informacja podsumowująca nie zawiera prawidłowych danych dotyczących wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów zgodnie z wymogami, o których mowa w art. 100 ust. 8

– chyba że podatnik należycie na piśmie wyjaśnił uchybienie naczelnikowi urzędu skarbowego.

Przykład

Polska firma A magazynuje swoje towary w magazynie w Rumunii, wobec czego wcześniej uzyskała status podatnika VAT w tym kraju. W ramach swojej działalności firma ta wysyłała swoje towary z magazynu w Polsce do magazynu w Rumunii, aby następnie je sprzedać. W konsekwencji firma A musi zadeklarować to przemieszczenie w Polsce jako nietransakcyjne WDT, a w Rumunii jako nietransakcyjne WNT.

Jeżeli chcesz dowiedzieć się więcej Czym jest wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (WDT)?, zachęcamy do sprawdzenia naszego artykułu na ten temat!

Rozliczanie podatku VAT ze sprzedaży z zagranicznego magazynu

W celu prawidłowego rozliczenia podatku VAT ze sprzedaży towarów zlokalizowanych w zagranicznym magazynie należy wziąć pod uwagę trzy czynniki:

1. Status nabywcy – klient prywatny (B2C) lub klient biznesowy(B2B);
2. Kraj, do którego dostarczane są towary;
3. Wartość całej sprzedaży zagranicznej danego przedsiębiorstwa.

Punkt 3. odnosi się do wartości, którą jest tzw. limit WSTO. Wynosi on 10 000 EUR i dotyczy całej sprzedaży danej firmy do klientów prywatnych z innych państw członkowskich UE. Po jego przekroczeniu, licząc od transakcji, która go przekracza, sprzedawca ma obowiązek rejestracji VAT i rozliczania swojej sprzedaży B2C lokalnie w kraju, do którego wysyła swoje towary, stosując lokalne stawki VAT i składając lokalne deklaracje VAT.

Alternatywnie sprzedawca może skorzystać z procedury VAT OSS i rozliczać całą swoją sprzedaż zagraniczną do odbiorców prywatnych z innych krajów UE w ramach zbiorczych deklaracji składanych w państwie, w którym sprzedawca dokonał rejestracji do tej procedury. Skorzystanie z VAT OSS pozwoli także uniknąć konieczności lokalnej rejestracji do VAT.

W konsekwencji sposób rozliczania będzie zależny od powyższych, a właściwe rozwiązanie najlepiej zobrazować na przykładach.

Klient prywatny z tego samego kraju, w którym zlokalizowany jest magazyn zagraniczny

Sprzedając towary przechowywane w zagranicznym magazynie do klientów prywatnych (B2C) z terytorium tego samego państwa, należy rozliczać tę sprzedaż lokalnie tzn. składając lokalną deklarację VAT

Nie można skorzystać tutaj z procedury VAT OSS, ani nie ma tutaj wpływu limit WSTO. Wynika to z faktu, że te dotyczą sprzedaży do klientów prywatnych, a krajem dostawy jest inne państwo UE. W tym przypadku czynnikiem wykluczającym zastosowanie procedury VAT OSS jest lokalizacja klientów na terenie tego samego kraju.

Przykład

Firma A magazynuje towary we własnym magazynie zlokalizowanym w Rumunii i sprzedaje je za pośrednictwem swojego sklepu internetowego do klientów prywatnych z tego państwa.

W tej sytuacji procedura VAT OSS nie będzie miał zastosowania, ponieważ kontrahenci są zlokalizowani w tym samym kraju, co magazyn, z którego wysyłane są towary. W efekcie taką sprzedaż należy traktować jako sprzedaż lokalną, stosować lokalne stawki VAT i rozliczać, składając lokalne deklaracje VAT.

Klient prywatny z innego kraju, niż kraj magazynowania

Jeżeli sprzedawca posiada zagraniczny magazyn, z którego wysyła towary do klientów prywatnych z innych państw UE, w przypadku nieprzekroczenia limitu WSTO sprzedaż taką może rozliczyć w kraju swojej siedziby. Jeżeli limit został przekroczony, należy dokonać rozliczenia lokalnego (posiadając lokalny numer VAT) lub skorzystać z procedury VAT OSS.

Przykład

Firma B z siedzibą w Polsce posiada zagraniczny magazyn w Niemczech, z którego sprzedaje swoje towary do klientów prywatnych z Austrii. Jeżeli nie został przekroczony roczny limit sprzedaży 10 000 euro, to taką sprzedaż można rozliczyć w polskiej deklaracji, stosując polską stawkę VAT. Jednakże, jeżeli limit został przekroczony, to takie transakcje mogą zostać rozliczone w ramach procedury VAT OSS lub lokalnie, co jednak wymaga rejestracji VAT w Austrii.

Magazynujesz za granicą i potrzebujesz wsparcia z VAT?

Odezwij się do nas, a nasi specjaliści zajmą się Twoim problemem!

Umów się na konsultację

Jak rozliczać sprzedaż do klientów biznesowych, magazynując swoje towary w innym kraju UE?

Przedsiębiorcy sprzedający swoje towary za pośrednictwem sklepów internetowych lub platform marketplace i korzystający z zagranicznych magazynów mogą mieć także obowiązek rozliczania sprzedaży do klientów biznesowych, a proces ten różni się od rozliczania sprzedaży w modelu B2C.

Zaznaczmy, że do rozliczenia sprzedaży B2B nie będzie miała zastosowania procedura VAT OSS. Natomiast wpływ na ten proces ma niewątpliwie to, czy wysyłka i dostawa towaru następują w obrębie jednego kraju, czy nie.

Sprzedaż B2B do innego kraju UE, niż kraj magazynowania

Jeżeli sprzedawca e-commerce sprzedaje swoje towary zlokalizowane w zagranicznym magazynie zlokalizowanym w państwie członkowskim do klienta biznesowego (B2B) z innego kraju UE niż kraj członkowski magazynowania, wówczas taką transakcję należy rozliczyć jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (z perspektywy sprzedawcy) oraz wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (z perspektywy nabywcy).

Przykład

Polska firma C z branży e-commerce posiada magazyn w Danii, skąd sprzedaje i wysyła swoje towary innej firmie ze Szwecji. W swoich deklaracjach firma C wykaże tę sprzedaż jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, a firma ze Szwecji jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Ponadto, jeżeli zostaną spełnione warunki, transakcja ta zostanie objęta 0% stawką podatku VAT.

Sprzedaż B2B w obrębie tego samego kraju, co kraj magazynowania

Magazynując swoje towary za granicą w kraju UE i sprzedając je w modelu B2B do klienta z tego samego państwa UE, sprzedawcy mają obowiązek zastosować lokalną stawkę podatku VAT, wystawić fakturę VAT zgodną z wymogami obowiązującymi w kraju sprzedaży i lokalnie rozliczyć podatek VAT w państwie sprzedaży.

Przykład

Polska firma D posiada zagraniczny magazyn w Niemczech, skąd sprzedaje swoje towary niemieckiemu przedsiębiorstwu. Firma D musi wystawić fakturę, zawierającą jej niemiecki numer VAT oraz zgodną z niemieckimi wymogami, zastosować lokalną stawkę VAT (np. 19% – podstawową stawkę VAT w Niemczech), a następnie rozliczyć VAT z tej sprzedaży w ramach lokalnej deklaracji.

Czy sprzedaż z zagranicznego magazynu można rozliczyć procedurą VAT OSS?

Podsumowując wątek VAT OSS i rozliczania sprzedaży z zagranicznych magazynów – sprzedaż z zagranicznego magazynu można rozliczyć, korzystając z procedury VAT OSS pod warunkiem, że klient jest osobą prywatną (sprzedaż B2C), a towary wysyłane są do innego kraju członkowskiego w ramach tej transakcji.

Jeżeli  chcesz dowiedziesz się więcej o VAT OSS, sprawdź nasz artykuł: VAT OSS – Co to jest i kogo dotyczy?.

Obowiązki podatkowe VAT podczas magazynowania w ramach e-commerce fulfillment

Sprzedawcy w branży e-commerce często decydują się na outsourcing procesów związanych z logistyką i magazynowaniem towarów. Oznacza to, że zlecają magazynowanie, pakowanie, wysyłkę oraz obsługę zwrotów zagranicznemu podmiotowi. Należy jednak zaznaczyć, iż w tym modelu towary nadal pozostają ich własnością.

W konsekwencji magazynowanie we własnym magazynie za granicą, a w ramach e-commerce fulfillment nie różni się pod względem obowiązków podatkowych. Właściciele magazynowanych dóbr nadal muszą wywiązywać się z wymogów deklarowania przemieszczeń towarów pomiędzy krajami UE i rozliczeń podatku VAT z transakcji sprzedaży, na które wpływ mają m.in. status klienta i kraj, do którego wysyłane są towary, co opisaliśmy wyżej.

Dodajmy, że największe platformy marketplace mają usługi fulfillmentu we własnej ofercie, czego świetnym przykładem jest Amazon FBA lub Fulfillment by Kaufland. Jednak żeby z nich skorzystać, najpierw wymagają dostarczenia numerów VAT uzyskanego w krajach lokalizacji magazynów, z których sprzedawca będzie korzystać.

Jeżeli natomiast chcesz przeczytać więcej o fulfillmencie, m.in., jego wadach i zaletach, te informacje znajdziesz w naszym artykule Fulfillment e-commerce – na czym polega i dla kogo jest ta usługa?

Rejestracja VAT, przemieszczanie towarów i zagraniczny magazyn w Wielkiej Brytanii

Magazynowanie towarów w Wielkiej Brytanii wiąże się z nieco innymi obowiązkami niż magazynowanie w innym kraju członkowskim Unii Europejskiej.

Należy jednak zaznaczyć, że w obu przypadkach konieczne jest posiadanie lokalnego numeru VAT. Korzystając z magazynu zlokalizowanego w Wielkiej Brytanii, sprzedawca będzie zobowiązany do rejestracji do VAT w tym kraju.

Różnić się będzie natomiast procedura przemieszczeń towarów z Polski na terytorium Wielkiej Brytanii. Ten proces nie będzie traktowany jako wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, a jako eksport towarów, który na terytorium Wielkiej Brytanii wymaga przeprowadzenia odprawy celnej importowej.

Co więcej, do przemieszczenia towarów poza terytorium Unii Europejskiej, w tym do magazynu na terenie Wielkiej Brytanii, niezbędne jest posiadanie numeru EORI. Jednak ten temat opisujemy kompleksowo w artykule Numer EORI – co to i jak go uzyskać?, do którego lektury gorąco zachęcamy.

Sprzedaż towarów z terenu UE do Wielkiej Brytanii jako eksport towarów

Wysyłka towarów z krajów członkowskich Unii Europejskiej na terytorium Wielkiej Brytanii od 1 stycznia 2021 roku nie jest traktowana jak wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów i wymaga zastosowania procedur celnych.

W rezultacie sprzedawca, który dokonuje wywozu towarów z terenu UE, raportuje dla celów VAT eksport towarów – bez względu na to jaki jest status nabywcy.

Stawka VAT 0% przy eksporcie towarów

Eksport podlega co do zasady stawce VAT 0%. Konieczne jest jednak spełnienie warunków formalnych określonych w art. 41 ust. 6 i 6a ustawy o podatku od towarów i usług, które stanowią, że stawka VAT 0% ma zastosowanie, jeżeli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy podatnik otrzymał dokument potwierdzający wywóz towarów poza terytorium UE. Zgodnie z ww. artykułem ustawy o VAT, dokumentem takim może być:

1) dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez właściwy organ celny wydruk tego dokumentu;

2) dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli zapewniona jest jego autentyczność;

3) zgłoszenie wywozowe na piśmie utrwalonym w postaci papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego kopia potwierdzona przez właściwy organ celny.

Przykładem dokumentu, który jest powszechnie wykorzystywany do potwierdzania eksportu towarów, jest komunikat IE-599, o którym przeczytacie w jednym z naszych artykułów.

Zaznaczmy też, że brak wymaganej dokumentacji będzie skutkować koniecznością zastosowania standardowej stawki podatku VAT.

Brak dokumentów celnych potwierdzających wywóz towarów z obszaru UE

Może zdarzyć się sytuacja, kiedy sprzedawca nie otrzyma dokumentów celnych potwierdzających dokonanie odprawy eksportowej.  Nie zawsze oznacza to konieczność stosowania podstawowej stawki VAT. Podatnik może się bowiem posiłkować innymi dokumentami – np. potwierdzeniem dostarczenia przesyłki od firmy kurierskiej lub operatora pocztowego:

Powyższe podejście opiera się na orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości UE, w szczególności wyroku wydanego w sprawie C-275/18.  Także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje liberalne interpretacje indywidualne, w których dopuszcza stosowanie innych dokumentów potwierdzających wywóz towarów, niż komunikat IE 599.

Jeżeli masz wątpliwości dotyczący możliwości korzystania ze stawki VAT 0% przy eksporcie towarów – skontaktuj się z doradcą podatkowym.

Magazynowanie towarów w UE i Wielkiej Brytanii w handlu internetowym, a kwestie VAT - podsumowanie

Magazynowanie towarów w UE i Wielkiej Brytanii jest bardzo powszechne w branży e-commerce, ale nie można zapominać, że niesie za sobą istotne obowiązki podatkowe, które sprzedawcy muszą uwzględnić w swojej działalności. Kluczowym aspektem jest konieczność rejestracji VAT w kraju, w którym zlokalizowany jest magazyn, co umożliwia prawidłowe deklarowanie przemieszczeń towarów oraz rozliczanie podatku z tytułu wewnątrzwspólnotowych dostaw i nabyć towarów. Ważne jest również zrozumienie różnic między różnymi modelami magazynowania, takimi jak fulfillment czy call-off stock, które mogą mieć odmienny wpływ na obowiązki podatkowe sprzedawcy.

Jeżeli cokolwiek w tych aspektach stanowi dla Ciebie wyzwanie i szukasz wsparcia, umów się na konsultację, wskaż, co stanowi problem, a nasi specjaliści zajmą się resztą!