Podatek minimalny został wprowadzony w ramach Polskiego Ładu i dotyczy spółek wykazujących niskie dochody lub straty przy znaczących przychodach. Podatek ten będzie po raz pierwszy rozliczany za rok 2024 – z terminem zapłaty do 31 marca 2025 r. i wszedł w życie 1 stycznia 2024 r.
Podatek minimalny został wprowadzony w celu przeciwdziałanie sytuacji, w której przedsiębiorstwa, zwłaszcza duże korporacje, mimo wysokich obrotów wykazują zerowe lub minimalne dochody, unikając tym samym płacenia standardowego CIT. Przepisy te miały w założeniu szczególnie uderzać w zagraniczne korporacje transferujące zyski za granicę. W praktyce, obowiązek kalkulacji podatku minimalnego może także dotyczyć podatników CIT opodatkowanych w Polsce. Warto więc sprawdzić, kiedy i w jaki sposób należy naliczać minimalny podatek CIT.
Minimalny podatek dochodowy to nowy podatek, który został wprowadzony w ramach Nowego Ładu jako nowe zobowiązanie podatników podatku dochodowego od osób prawnych. Przepisy dotyczące minimalnego podatku dochodowego formalnie weszły w życie 1 stycznia 2022 r., jednak ich stosowanie zostało zawieszone do 31 grudnia 2023 roku. W związku z tym minimalny podatek dochodowy faktycznie obowiązuje od 1 stycznia 2024 roku, a pierwszym rokiem podatkowym, który go dotyczy jest rok 2024.
Krajowy podatek minimalny wynosi 10% podstawy opodatkowania, którą należy wyliczyć zgodnie z zasadami zawartymi w art. 24ca. 3 ustawy o CIT.
Ponadto, rok 2024 jest pierwszym rokiem podatkowym, za który przedsiębiorcy naliczają w praktyce podatek minimalny i rozliczą go w 2025 roku.
Podatek minimalny to stosunkowo nowa forma opodatkowania, która funkcjonuje równolegle z podatkiem CIT. Podatek minimalny dotyczy podmiotów, które w danym roku podatkowym zanotowały dochód nie większy niż 2% przychodów lub zanotowały stratę podatkową, a wynik ten został ustalony na zasadach zawartych w przepisach o podatku minimalnym.
Jak stanowi art. 24ca. ust. 1. ustawy o CIT, minimalny podatek w CIT dotyczy podatkowych grup kapitałowych, a także podatników w rozumieniu ustawy CIT art. 3 ust. 1., czyli:
Jeżeli dany podmiot znajduje się w którejkolwiek z wymienionych grup, będzie musiał zapłacić należny podatek minimalny, jeżeli w danym roku podatkowym:
1) poniósł stratę ze źródła przychodów innych niż z zyski kapitałowe albo
2) osiągnął udział dochodów ze źródła przychodów innych niż zyski kapitałowe, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1 ustawy o CIT, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%.
Nie każda firma musi zapłacić podatek minimalny. Wyłączenia, które są uwzględnione w przepisach, dotyczą m.in:
W klasycznej metodzie wyliczania opodatkowania podatkiem minimalnym należy wyróżnić 3 elementy, które mają wpływ na podstawę opodatkowania:
Ponadto, w podstawie opodatkowania należy uwzględnić koszty wyszczególnione w art. 24ca. ust. 4. ustawy CIT, czyli koszty:
a) usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze,
b) wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw lub wartości, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7,
c) przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika z tytułu pożyczek, innych niż udzielonych przez banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe, w tym w ramach zobowiązań wynikających z pochodnych instrumentów finansowych oraz świadczeń o podobnym charakterze.
Uproszczona metoda obliczania podstawy opodatkowania podatkiem minimalnym polega na wyliczeniu 3% wartości przychodów spółki w danym roku podatkowym, ze źródeł innych niż zyski kapitałowe.
Po zastosowaniu metody klasycznej lub uproszczonej, otrzymany wynik należy pomniejszyć o:
Odliczenia obniżające podstawę opodatkowania w tradycyjnym CIT, takie jak darowizny i ulgi, z wyjątkiem tzw. ulgi na złe długi. Jeśli jednak podatnik skorzystał z tych odliczeń, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot, będzie zobowiązany do ich doliczenia w zeznaniu za rok, w którym otrzymał zwrot.
Przychody uwzględniane przy kalkulacji dochodu zwolnionego w związku z działalnością prowadzoną na terenie specjalnej strefy ekonomicznej (SSE) lub w ramach Polskiej Strefy Inwestycji (PSI).
Przychody pominięte przy ustalaniu straty podatkowej oraz wskaźnika udziału dochodów w przychodach dla celów obliczania minimalnego podatku dochodowego.
Powyższe pozycje opisane są w art. 24ca. ust. 10 ustawy o CIT.
Źródła przychodów, których dotyczy podatek minimalny, to wszystkie źródła, z których podatnik czerpie przychód, inne niż zyski kapitałowe.
Stawka minimalnego podatku dochodowego za 2024 rok podatkowy wynosi 10% podstawy opodatkowania.
Do obowiązków podatników podatku minimalnego od 1 stycznia 2024 roku należą:
Do zgłoszenia minimalnego podatku dochodowego będzie potrzebny formularz CIT-8 w przypadku spółek lub CIT-8AB w przypadku podatkowych grup kapitałowych, a także nowy załącznik do niego – CIT/M. Ten zawiera szczegółowe dane dotyczące obliczeń podstawy opodatkowania i wysokości minimalnego CIT.
Ponadto, oprócz ww. dokumentów, podatnicy objęci obowiązkiem zapłaty podatku minimalnego muszą przygotować:
Trzy kluczowe terminy dotyczące minimalnego podatku dochodowego, które należy znać, to:
Konsekwencjami niewypełnienia obowiązków dotyczących minimalnego podatku dochodowego mogą być m.in.:
Jesteśmy tu, aby pomóc! Wypełnij formularz kontaktowy poniżej, a nasi specjaliści skontaktują się z Tobą, aby odpowiedzieć na wszystkie Twoje wątpliwości i przedstawić najlepsze rozwiązania dostosowane do Twojej sytuacji.
Minimalny podatek dochodowy to obowiązek, który może sprawiać trudności wielu przedsiębiorcom, tym bardziej biorąc pod uwagę fakt, że 2024 rok jest pierwszym rokiem podatkowym, za który ta danina będzie rozliczana. Warto więc wiedzieć, na co należy szczególnie uważać i jak uniknąć błędów dot. rozliczania minimalnego podatku dochodowego.
Podatnicy podatku dochodowego CIT będą mogli odliczyć wartość zapłaconego minimalnego podatku dochodowego od obliczonego klasycznego CIT i wykazanego w zeznaniu rocznym podatku dochodowego CIT. Odliczenia będą mogli dokonać w ciągu 3 kolejnych lat po roku, w którym nastąpiła wpłata minimalnego podatku dochodowego. Nie będzie zatem występować sytuacja płacenia podwójnego podatku, czyli podatku minimalnego + klasycznego.
Najczęstszymi błędami, które popełniają przedsiębiorcy, w związku z obliczaniem minimalnego podatku dochodowego są, przede wszystkim, błędne wyliczenia podstawy opodatkowania, które należy wykonać zgodnie z zasadami opisanymi w art. 24ca. ustawy CIT, korzystając z metody klasycznej lub uproszczonej.
Co więcej, chcąc prawidłowo obliczyć kwotę podatku należnego, trzeba również pamiętać o uwzględnianiu ulg i wyłączeń, co może być problematyczne, a także posiadać udokumentowane przychody i koszty.
Ponadto, zanim podatnik podejmie się obliczeń, ma on obowiązek ustalenia, czy w ogóle podlega pod daninę, jaką jest minimalny podatek dochodowy. Z tym procesem wiążą się m.in. ustalenie wskaźnika rentowności firmy i analiza wyjątków, które mogą zwolnić spółkę z obowiązku płacenia tego podatku.
Chcąc uniknąć problemów z urzędami skarbowymi przy rozliczaniu minimalnego podatku dochodowego, warto skorzystać ze wsparcia specjalistów – doradców podatkowych czy doświadczonych księgowych. Rozliczanie tego podatku na własną rękę, bez posiadania doświadczenia i specjalistycznej wiedzy w tym zakresie, może skutkować niewłaściwym przeprowadzeniem procedury rozliczenia, a w konsekwencji kontrolami, grzywnami lub karami w innym wymiarze.
Jeżeli potrzebujesz wsparcia w rozliczeniu minimalnego podatku dochodowego, specjaliści Taxology chętnie go udzielą! Umów się na konsultację i porozmawiajmy o sytuacji Twojej firmy! Pamiętaj, że termin rozliczeń mija 31 marca 2025 r.
Zobrazujmy też, jak mogą wyglądać obliczenia podstawy opodatkowania minimalnym podatkiem dochodowym na konkretnych przykładach.
Dane finansowe:
Obliczenie podatku minimalnego:
Firma musi zapłacić 30 000 zł minimalnego CIT.
Dane finansowe:
Firma nie musi płacić minimalnego CIT.
Dane finansowe:
Jednak przychody z SSE są zwolnione z podatku minimalnego.
Firma nie płaci podatku minimalnego, jeśli spełnia warunki zwolnienia.
Minimalnego podatku dochodowego w Polsce nie należy mylić z globalnym podatkiem minimalnym, chociaż nazwa może sugerować powiązania.
Globalny podatek minimalny to zupełnie inna danina niż ta, którą opisujemy w tym artykule. Dotyczy ona krajowych i międzynarodowych grup kapitałowych, które w przynajmniej 2 z 4 ostatnich lat podatkowych osiągnęły skonsolidowany przychód równy lub wyższy 750 000 000 EUR.
Co więcej, globalny podatek minimalny nie ma zastosowania jedynie w Polsce, ale obowiązuje również w innych krajach, w tym krajach nieczłonkowskich.
Globalny podatek minimalny jest znany również jako podatek wyrównawczy i jest wyliczany jako różnica między rzeczywiście uiszczonym podatkiem dochodowym w danym kraju a kwotą należną według stawki 15%.
Należy zatem pamiętać, że minimalny podatek CIT w Polsce, a globalny podatek minimalny (podatek wyrównawczy) to dwie różne daniny, których nie należy ze sobą mylić!
Jako, że minimalny podatek dochodowy jest rozliczany w 2025 roku po raz pierwszy, konkretnych zmian należy wypatrywać dopiero po 31 marca. Wówczas urzędy skarbowe będą w stanie przeanalizować rozliczenia i wnioski składane przez podatników i wyciągnąć wnioski, co stanowi problematyczny element procedur rozliczania tej daniny.
Minimalny podatek dochodowy może mieć zarówno pozytywne, jak i negatywne skutki dla przedsiębiorstw.
Po pierwsze, spółki generujące stratę lub uzyskujące wskaźnik rentowności poniżej 2% mogą otrzymać dodatkowe obciążenie finansowe w postaci minimalnego podatku dochodowego, co może być szczególnie istotne dla ich finansów.
Nowe spółki, które są już po okresie zwolnienia, ale mogą kwalifikować się do opodatkowania podatkiem minimalnym, mogą mieć większe trudności ze znalezieniem inwestorów, których zniechęci ryzyko większych podatków.
Co więcej, podatek minimalny może wpłynąć na decyzję firm z zagranicznym kapitałem do przeniesienia przedsiębiorstwa do innego kraju, który oferuje lepsze warunki podatkowe.
Z drugiej jednak strony chęć uniknięcia opodatkowania minimalnym podatkiem dochodowym może być istotnym czynnikiem w kształtowaniu strategii finansowej firmy i optymalizacji podatkowej. Może to wymusić np. reorganizację struktur przychodów i kosztów, co pozwoli zwiększyć rentowność i uniknąć opodatkowania.
Ponadto, ryzyko opodatkowania może wymusić także dodatkowe inwestycje, co w dłuższej perspektywie wyjdzie na korzyść firmy.
Podatek minimalny CIT to nowe zobowiązanie oraz wyzwanie dla wielu przedsiębiorstw, które wymaga starannego planowania finansowego i podatkowego.
Chociaż jego celem jest ograniczenie agresywnej optymalizacji podatkowej, może on również stanowić wyzwanie dla firm o niskiej rentowności. Pierwsze rozliczenia w 2025 roku pokażą, jakie problemy pojawią się w praktyce i czy konieczne będą dalsze zmiany w przepisach.
W związku z podatkiem minimalnym, przedsiębiorcy powinni na bieżąco monitorować regulacje oraz odpowiednio dostosować swoje strategie, aby uniknąć niepotrzebnych obciążeń.
Co więcej, chcąc mieć pewność właściwie przeprowadzonych rozliczeń, warto skonsultować się z ekspertami w tej dziedzinie – doradcami podatkowym lub księgowymi. Jeżeli potrzebujesz takiego wsparcia, nasi specjaliści chętnie go udzielą. Umów się na konsultację i pozwól nam pomóc Twojej firmie!
Przeczytaj także:
Jesteśmy tu, aby pomóc! Wypełnij formularz kontaktowy poniżej, a nasi specjaliści skontaktują się z Tobą, aby odpowiedzieć na wszystkie Twoje wątpliwości i przedstawić najlepsze rozwiązania dostosowane do Twojej sytuacji.
Przedsiębiorcy prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą (JDG) coraz częściej zastanawiają się nad przejściem z JDG na spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (sp. z o.o.). Taka decyzja może być podyktowana chęcią ograniczenia odpowiedzialności, […]
Przeczytaj w: 5 min
WNT czyli Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów to kluczowy element rozliczeń VAT w obrocie towarowym pomiędzy krajami Unii Europejskiej. WNT powstaje, gdy przedsiębiorca lub osoba prawna nabywa towary od dostawcy z innego […]
Przeczytaj w: 5 min
Zmiany w podatkach 2025 – rok 2025 przynosi istotne zmiany księgowe i podatkowe, które mają znaczący wpływ na przedsiębiorców oraz sposób prowadzenia działalności gospodarczej. Nowe podatki i zmiany są wynikiem […]
Przeczytaj w: 8 min