Estoński CIT — definicja, przeznaczenie i zastosowanie w branży e-commerce

Czym jest estoński CIT, czyli ryczałt od dochodów spółek?

CIT estoński to potoczna nazwa alternatywnej formy opodatkowania spółek podatkiem CIT. Standardowo podatek CIT jest płacony od uzyskanego dochodu – bez względu na to, czy wspólnicy decydują się na wypłatę dywidendy, czy dalsze inwestycje.

Od 1 stycznia 2021 ustawodawca wprowadził możliwość wyboru odmiennej formy opodatkowania CIT, jaką jest estoński CIT.

Na wniosek podatników CIT podatek dochodowy może być naliczany (z pewnymi wyjątkami) dopiero w momencie wypłaty zysku. Zatem, jeżeli Spółka nie wypłaca dywidend, to co do zasady, nie ma obowiązku zapłaty podatku CIT.

Jaki jest cel estońskiego CIT?

Celem wprowadzenia estońskiego CIT było zachęcenie firm do prowadzenia inwestycji. Sposób naliczania podatku miał bowiem zachęcać do powstrzymywania się od decyzji o wypłacie dywidendy. W praktyce ta forma opodatkowania CIT może jednak przynosić oszczędności podatkowe, nawet jeżeli spółka regularnie wypłaca dywidendy.

Dla kogo jest przeznaczony estoński CIT?

Pomimo pierwotnych intencji przejście na estoński CIT nie jest przeznaczone wyłącznie dla firm dokonujących nakładów inwestycyjnych. Tak naprawdę z tej formy opodatkowania mogą skorzystać wszyscy przedsiębiorcy, którzy spełniają warunki określone w przepisach.

W większości przypadków zastosowanie CIT estońskiego skutkuje mniejszą kwotą zobowiązań podatkowych w porównaniu do ogólnych zasadach opodatkowania. Z tego względu, może być to także ciekawa alternatywa dla firm z branży e-commerce.

Podatnikami CIT mogą być spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjne, proste spółki akcyjne, spółki komandytowe czy też spółki komandytowo-akcyjne.

Warunki opodatkowania estońskim CIT

W celu skorzystania z CIT estońskiego należy spełnić kilka warunków formalnych.

Warunki przejścia na estoński CIT — udziały w spółce

W szczególności, z CIT estońskiego mogą korzystać spółki, których udziałowcami są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółki, które nie posiadają udziałów w innych podmiotach.

Warunki przejścia na estoński CIT — zatrudnienie pracowników

Dodatkowo konieczne jest utrzymywanie odpowiedniego poziomu zatrudnienia – minimum 3 pracowników na podstawie umowy o pracę lub umowy cywilno-prawnej przez co najmniej 300 dni w roku podatkowym — przy czym w pierwszych latach korzystania z estońskiego CIT dostępne są pewne ulgi w tym zakresie.

Podkreślmy, w styczniu 2023 roku doprecyzowano, że wydatki na wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na umowy inne niż umowa o pracę nie mogą wynosić mniej niż trzykrotność przeciętnego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw. Jest to równoznaczne z faktem, że pracownicy muszą zarabiać co najmniej 20 218,26 PLN.

Estoński CIT – Ułatwienie dla nowych firm

Co istotne przy estońskiego CIT, nowopowstałe firmy lub mali podatnicy są objęci uproszczeniem, które gwarantuje im pewne ulgi w zakresie osiągnięcia wymaganego poziomu zatrudnienia.

Warunki przejścia na estoński CIT — źródła dochodów spółek

Spółka powinna także prowadzić działalność operacyjną — tzn. przychody z pasywnych dochodów spółek – np. licencji, odsetek, najmów, opłat leasingowych, praw autorskich, praw własności przemysłowej, zbycia i realizacji instrumentów finansowych – nie powinny stanowić więcej, niż 50% wszystkich przychodów spółki.

Ponadto, więcej niż 50% przychodów spółek chcących przejść na estoński CIT nie mogą stanowić zyski z transakcji z podmiotami powiązanymi.

W obecnym stanie prawnym brak jest konieczności ponoszenia jakichkolwiek nakładów inwestycyjnych.

Warunki przejścia na estoński CIT — własność podatnika

Co więcej, podatnik, który chce przejść na estoński CIT, nie może także posiadać akcji innych spółek, udziałów w funduszu inwestycyjnym lub instytucji wspólnego inwestowania, czy też udziałów lub akcji w kapitale innej spółki.

Kto nie może przejść na estoński CIT?

W ustawie o CIT wskazano także kilka sytuacji, kiedy korzystanie z estońskiego CIT nie jest możliwe w ogóle lub przez określony czas.

Z tego względu, przed podjęciem decyzji o wyborze estońskiego CIT należy szczegółowo przeanalizować wszelkie przesłanki wynikające z przepisów.

Firmy z branży finansowej, a estoński CIT

W szczególności dotyczy to firm z branży finansowej, np. firmy, która jest instytucją pożyczkową lub przedsiębiorstwem finansowym, które powstały w wyniku połączenia lub podziału.

Aport, a estoński CIT

Inną przeszkodą związaną z estońskim CIT może być również aport, który to termin dotyczy wniesienia wkładu niepieniężnego w celu nabycia udziałów w spółce, a przykładami takiego mogą być np. nieruchomości, ruchomości lub wierzytelności.

W sytuacji wniesienia przez spółkę wkładu niepieniężnego do innego podmiotu w postaci przedsiębiorstwa lub składników majątku o wartości powyżej 10.000 EUR, przejście na estoński CIT, czyli ryczałt od dochodów spółek, staje się niemożliwe przez 2 lata podatkowe, ależ też okres ten nie może być krótszy niż 24 miesiące.

Natomiast jeżeli spółka jest beneficjentem aportu, wówczas nie może przejście na estoński CIT w roku jej utworzenia oraz w trakcie roku podatkowego następującego po jej utworzeniu.

Jak przejść na estoński CIT?

Przedsiębiorcy, którzy chcą przejść na estoński CIT, muszą złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem do właściwego naczelnika Urzędu Skarbowego. Czas na to jest do końca pierwszego miesiąca roku podatkowego, w którym wnioskuje się o formę opodatkowania ryczałtem.

Możliwe jest także przejście na CIT estoński w trakcie roku w trakcie roku podatkowego.  Wówczas przedsiębiorca będzie musiał dokonać zamknięcia ksiąg podatkowych oraz sporządzić sprawozdanie finansowe za okres do dnia zmiany formy opodatkowania. W efekcie będzie można prawidłowo ustalić podstawę opodatkowania odrębnie dla estońskiego CIT oraz CIT według zasad ogólnych.

Ile wynosi CIT estoński?

Stawka estońskiego CIT wynosi 10% lub 20%. Niższa stawka ma zastosowanie, jeżeli spółka spełnia definicję małego podatnika (wartość przychodu w poprzednim roku nie przekroczyła 2.000.000 EUR brutto).

Stawka CIT jest więc wyższa niż w przypadku “tradycyjnego CIT”. Jednakże, w przepisach przewidziano możliwość odliczenia zapłaconego estońskiego CIT od podatku PIT należnego od dywidend. W rezultacie łączna, efektywna stawka podatku może wynieść nawet poniżej 20% dla małych przedsiębiorstw i 25% dla pozostałych. Dla porównania przy standardowych zasadach opodatkowania łączne efektywne opodatkowanie zysków wynosi odpowiednio ok. 26% i 34%.

Potrzebujesz pomocy z VAT lub księgowością w e-commerce?

Trafiłeś idealnie! Skontaktuj się z nami, wskaż, gdzie leży problem, a resztą zajmą się nasi specjaliści! Niezależnie czy mowa o księgowości w e-commerce, czy o kwestiach związanych z VAT lub VAT OSS – rejestracjach, rozliczeniach lub deklaracjach.

Umów się na konsultację

Co podlega opodatkowaniu estońskim CIT?

Przedmiotem opodatkowania estońskim CIT jest co do zasady zysk przeznaczony na wypłatę dywidend wypracowany w okresie opodatkowania ryczałtem lub przeznaczony na pokrycie strat powstałych przed wyborem estońskiego CIT.

W rozumieniu ustawy jest jednak także kilka dodatkowych zdarzeń, które mogą być objęte podatkiem, w szczególności “ukryte zyski” (dochód z tytułu ukrytych zysków) lub koszty z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Te regulacje mają na celu opodatkowanie sytuacji, w których wspólnicy wypłacają zyski spółki w innej formie niż dywidenda – np. finansując prywatne wydatki udziałowców (m.in. korzystanie z aut firmowych) lub wypłacając wynagrodzenie, które odbiega od warunków rynkowych. Za ukryte zyski uznaje się również pożyczki udzielone przez spółkę wspólnikom oraz wypłatę wspólnikom odsetek od pożyczek udzielonych na rzecz spółki.

Wybór formy opodatkowania estońskim CIT wymaga więc bieżącej analizy rozliczeń między spółką a udziałowcami.

Ukryte zyski — wyjaśnienie

Warto również wyjaśnić, co kryje się pod terminem kosztów z tytułu ukrytych zysków. Zgodnie z brzmieniem przepisów ustawy o CIT oraz interpretacji podatkowych przez ukryte zyski należy rozumieć świadczenia:

• wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
• inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT), o czym stanowi art. 28m ust. 8 ustawy o CIT,
• wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu powiązanego,
• wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem, lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem.

Estoński CIT, a obowiązek zapłaty podatku dochodowego

Wybór estońskiego CIT bezpośrednio wiąże się z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego, a właściwie jego brakiem, w przypadku, gdy spółka nie wypłaca dywidend. Umożliwia to znaczną poprawę rentowności spółki, w szczególności w fazie inwestycyjnej.

Ta forma opodatkowania może skutkować także obniżeniem opodatkowania działalności — nawet jeżeli spółka regularnie wypłaca dywidendy.

Należy jednak zwrócić uwagę, iż wybór estońskiego CIT wiążą się z kilkoma ograniczeniami – w szczególności, jeżeli chodzi o strukturę udziałowców. Dodatkowo nie można zapomnieć o tym, iż w niektórych sytuacjach podatek CIT będzie należny, nawet jeżeli spółka nie wypłaca zysków.

Estoński CIT, a deklaracja roczna

Estoński CIT deklaruje się przy pomocy CIT-8E, którą to deklarację trzeba złożyć elektronicznie w urzędzie skarbowym, najpóźniej do końca trzeciego miesiąca, następującego po roku podatkowym.

Z kolei termin zapłaty podatku CIT jest zależny od przedmiotu opodatkowania ryczałtem.

Estoński CIT w branży e-commerce

CIT Estoński to także ciekawe rozwiązanie dla firm z branży e-commerce. Dzięki zastosowaniu estońskiego CIT spółka może inwestować całość zysków na zakup towarów lub marketing bez konieczności zapłaty podatku CIT.

Spełnienie warunków do skorzystania z CIT estońskiego jest stosunkowo proste. Nie ma wymogu ponoszenia wydatków inwestycyjnych. Brak jest także maksymalnego poziomu przychodów.

CIT Estoński — podsumowanie

Estoński CIT, czyli ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych lub niektórych spółek handlowych, to alternatywna forma opodatkowania dostępna dla przedsiębiorstw, której nie należy mylić z klasycznym CIT. Dla małych podatników (nieprzekraczających 2,000,000 Euro przychodu brutto w rocznym okresie opodatkowania) jego stawka wynosi 10%, a w przypadku pozostałych podatników 20%.

Z opodatkowania estońskim CIT em przedsiębiorcy mogą skorzystać w spółce niebędącej osobą prawną, a jest on skierowany m.in. do prostych spółek akcyjnych, spółek komandytowych, spółek komandytowo akcyjnych oraz spółek z o. o.

Jeżeli potrzebujesz wsparcia w rachunkowości podatkowej, umów się na konsultację! Chętnie pomożemy Ci z księgowością w e-commerce czy z różnymi aspektami VAT oraz VAT OSS — rejestracjami, rozliczeniami, deklaracjami.