Czym jest wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (WDT)?

Co to jest wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (WDT)?

Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów to termin, który jest zdefiniowany przez art. 13 ust. 1 ustawy o VAT. Rozumie się przez niego wywóz towarów z terytorium Polski na terytorium państwa członkowskiego innego niż Polska, w wyniku czynności określonych w art. 7 ustawy o VAT, co sprowadza się do szeroko pojętej dostawy towarów.

Kiedy dostawę towarów można zaliczyć do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT)?

Wywóz towarów, aby można go było zakwalifikować jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, musi spełniać kilka warunków, które dotyczą statusu dostawcy, nabywcy jak również przedmiotu dostawy.

Nabywca towaru w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów

Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (WDT) może nastąpić, kiedy spełniony zostanie jeden z poniższych warunków:

• nabywca jest podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, z którego przeprowadza się dostawę towarów,
• nabywca to osoba prawna, która nie jest podatnikiem podatku od wartości dodanej, ale jest zidentyfikowana dla potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju, z którego następuje dostawa,
• nabywca nie posiada żadnego z ww. statusów, a w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów sprzedawane są wyroby akcyzowe objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy lub procedurą przemieszczania wyrobów akcyzowych z opłaconą akcyzą,
• nabywca nie posiada żadnego z ww. statusów, a przedmiotem dostawy towarów są nowe środki transportu.

Dostawca towaru w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów

Oprócz spełnienia warunków związanych ze statusem nabywcy, aby zaistniała wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, dostawca musi posiadać status czynnego podatnika VAT (nie korzysta ze zwolnienia podmiotowego). Zatem jeżeli Twoja firma jest zwolniona z VAT i dokonuje sprzedaży towarów na rzecz kontrahentów z UE – co do zasady nie masz obowiązku wykazywania WDT i składania jakichkolwiek deklaracji VAT. Wyjątkiem jest dostawa nowych środków transportu.

Dostawca i nabywca w WDT – podsumowanie

Podsumowując powyższe warunki, aby traktować transakcję jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, dostawca musi być podatnikiem VAT UE, a nabywca posiada numer VAT UE lub jest zidentyfikowany na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innego niż kraj wysyłki.

Wyjątkami są sytuacje, kiedy wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów dotyczy nowych środków transportu lub wyrobów akcyzowych, które obejmuje procedura zawieszenia poboru akcyzy lub są objęte procedurą przemieszczania wyrobów akcyzowych z opłaconą akcyzą. Wówczas nabywca nie musi być zarejestrowany jako podatnik VAT UE.

Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, 0% stawka VAT

Transakcje zaliczone do WDT sprawiają, że obowiązek rozliczeń podatku VAT, który z nich wynika spoczywa na nabywcy. Co więcej, dokonujący transakcji wewnątrzwspólnotowych, ma możliwość zastosowania 0% stawki VAT. Jednak w tym celu muszą zostać spełnione kolejne warunki:

• Nabywca posiada ważny numer identyfikacyjny, umożliwiający jego weryfikację na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych.
• Dokonujący dostawy towarów (sprzedawca) posiada dokumenty potwierdzające wywóz towarów z terytorium Polski oraz potwierdzające dostawę towarów w kraju UE innym niż terytorium kraju wysyłki. Takie dowody dostawca musi posiadać przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy.
• Dostawca, wykazując wewnątrzwspólnotową dostawę towarów w deklaracji podatkowej, musi być zarejestrowany jako podatnik VAT UE.

Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (WDT), a weryfikacja nabywcy

Tak jak zaznaczyliśmy wyżej, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów następuje, kiedy zostaną spełnione opisane wcześniej warunki. W związku z tym dokonujący dostawy towarów mogą chcieć się upewnić, że nabywca podał podatnikowi (sprzedawcy) właściwe dane, a te można zweryfikować.

Jest to możliwe dzięki wyszukiwarce VIES (VAT Information Exchange System), która zawiera informacje dotyczące podatników VAT UE z 27 krajów członkowskich oraz Irlandii Północnej, a samą wyszukiwarkę znajdziecie na stronie ec.europa.eu.

Dowody, które potwierdzą wewnątrzwspólnotową dostawę towarów

O tym, jakie dokumenty akceptowane są jako dowody, o których mowa w drugim z ww. punktów, opisane są w art. 42 ustawy o VAT oraz w art. 45a Rozporządzenia Wykonawczego UE 282/2011. Zwykle w praktyce akceptowane są przykładowo:

• Dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do odbiorcy z terytorium innego państwa członkowskiego UE niż kraj wysyłki – gdy dowóz jest zlecony przewoźnikowi – oraz specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku.
• Podpisany list przewozowy CMR, konosament i/lub faktura od podmiotu odpowiedzialnego za przewóz towarów.

Co wyklucza możliwość zastosowania stawki 0%?

Warto zaznaczyć, że istnieją także przepisy  stanowiące o tym, co wyklucza możliwość zastosowania stawki VAT wynoszącej 0%, a są to sytuacje kiedy:

• Podatnik VAT UE nie złoży informacji podsumowującej VAT UE do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu WDT.
• Podatnik dokonał złożenia informacji podsumowującej VAT UE, ale ta nie zawiera wymaganych danych, określonych w art. 100 ust. 8 ustawy o VAT. W tym miejscu trzeba jednak podkreślić, że podatnik ma możliwość złożenia pisemnego wyjaśnienia do naczelnika urzędu skarbowego dlaczego nie zawarł w informacji podsumowującej VAT UE brakujących danych.

Biorąc pod uwagę powyższe, niezwykle istotne jest prawidłowe wykazywanie WDT w ewidencjach podatkowych. Brak odpowiedniego raportowania WDT może skutkować zakwestionowaniem prawa do stosowania stawki VAT 0%.

Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (WDT), a obowiązek podatkowy

W przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, a nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym przeprowadzono dostawę towarów.

Przykład:

Sprzedawca dostarczył towar do kontrahenta w Niemczech w dniu 30 listopada 2023. Faktura została wystawiona w dniu 10 grudnia 2023. W tym przypadku WDT należy wykazać w deklaracji VAT oraz informacji podsumowującej VAT UE za grudzień 2023.

Trzeba jednak zaznaczyć, że istnieje wyjątek od powyższej zasady i dotyczy sytuacji, kiedy podatnicy VAT dokonują wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT) w sposób ciągły, dłużej niż miesiąc. W takiej sytuacji obowiązek podatkowy należy spełnić przed upływem terminu, którym jest koniec miesiąca, w którym dokonywane są dostawy.

Podstawa opodatkowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT)

Podstawą opodatkowania przy WDT jest generalnie łączna wartość należności od kontrahenta. Należy podkreślić, iż do podstawy opodatkowania WDT zalicza się również poboczne koszty dostawy np. koszty transportu i pakowania. Należności z tego tytułu należy wykazać w deklaracji VAT jako WDT – nawet jeżeli na fakturze wyszczególnimy je w odrębnej pozycji.

Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, a przemieszczenie towarów własnych

Należy podkreślić, iż za WDT uznaje się także sytuacji, w których podatnik wysyła towary do innego kraju UE – np. w celach magazynowania. Tego typu sytuacja ma często miejsce w przypadku sprzedawców e-commerce, którzy korzystają z zagranicznych magazynów fullfilment (np. W ramach modelu Amazon FBA).

Pomimo, iż nie dochodzi do sprzedaży towarów, sprzedawca jest w tej sytuacji zobowiązany do wykazania WDT w ewidencjach podatkowych. Brak wywiązania się z tego obowiązku można skutkować naliczeniem podatku VAT – 23% od wartości rynkowej towarów przemieszczanych towarów.

Jeżeli wysyłasz towary do innych krajów UE – koniecznie skonsultuj ten temat z doradcą podatkowym.

Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (WDT) - podsumowanie

Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów to element handlu pomiędzy dostawcami z jednego państwa kraju UE, a nabywcami z innego państwa członkowskiego UE. WDT pozwala m.in. uniknąć podwójnego opodatkowania transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa dostawy towarów oraz państwa wysyłki towarów, a także zapobiega oszustwom podatkowym poprzez obowiązki raportowania i ewidencjonowania takich transakcji.

Trzeba jednak pamiętać, że strony i/lub przedmioty transakcji wewnątrzwspólnotowych muszą spełniać określone warunki, aby zostać zaliczone jako WDT i możliwe będzie zastosowanie stawki VAT 0%.

Zachęcamy również do zapoznania się z naszym artykułem dotyczącym Wewnątrzwspólnotowego Nabycia Towarów – co to jest WNT.

Jeżeli dokonujesz lub planujesz dokonywać transakcji wewnątrzwspólnotowych i potrzebujesz wsparcia w tym zakresie lub pomocy z księgowością w e-commerce – napisz do nas!